Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Anlamı
Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü, vergi tahakkuku ile vergilerin şirket tarafından vergi makamlarına fiilen ödendiği tarih arasındaki zamanlama farkından dolayı şirkete doğan yükümlülüktür, yani vergilerin bir hesap döneminde ödenmesi ancak ödenmemesi o dönemde ödenir.
Basit bir ifadeyle, Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, gelir vergisi gideri (gelir tablosu kalemi) ödenecek vergilerden (vergi beyannamesi) yüksek olduğunda oluşur ve farkın gelecekte tersine dönmesi beklenir. DTL, vergilendirilebilir geçici farklar nedeniyle gelecek dönemlerde ödenmesi gereken gelir vergisi tutarıdır.
Gelir vergisi gideri tutarı ödenecek vergiden yüksek olduğunda oluşturulurlar. Gelir tablosunda muhasebeleştirilmeden önce giderler veya zararlar vergiden düşülebilir olduğunda meydana gelebilir.
Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Formülü
Genel olarak, muhasebe standartları (GAAP ve IFRS) bir ülkenin vergi kanunlarından farklıdır. Gelir tablosunda muhasebeleştirilen gelir vergisi gideri ile vergi makamlarına borçlu olunan gerçek vergi tutarı arasındaki farka neden olur. Bu fark nedeniyle ertelenmiş vergi yükümlülükleri ve varlıkları yaratılmaktadır. Gelir tablosunda muhasebeleştirilen vergi giderleri ile vergi makamlarına ödenecek vergileri ve ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülüklerindeki değişiklikleri eşitleyen gelir vergisi gideri denklemi aşağıdaki gibidir:
Gelir Vergisi Gideri = ödenecek vergiler + DTL - DTA
Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Örneği
İyi bir örnek, bir firmanın vergi amacıyla hızlandırılmış bir amortisman yöntemi ve finansal raporlama için doğrusal amortisman yöntemini kullanmasıdır. Ertelenmiş vergi borcu, örneğin taksitli satış alacağı gibi cari dönemde gerçekleşen işlem nedeniyle şirketin gelecekte daha fazla gelir vergisi ödeyeceğini hesaba katar.
Finansal raporlama amaçlı şirketin gelir tablosu aşağıdadır (hissedarlara bildirildiği şekliyle). Gelir ve gider rakamlarını bu kavramı öne çıkaracak şekilde değiştirmedik.
Burada, Varlığın 3 yıllık faydalı ömre sahip 1.000 $ değerinde olduğunu ve doğrusal amortisman yöntemi kullanılarak amortismana tabi tutulduğunu varsaydık - yıl 1 - 333 dolar, yıl 2 - 333 dolar ve 3 yıl 334 dolar.
- Vergi Giderinin üç yıl için de 350 $ olduğunu not ediyoruz.
Şimdi, vergi raporlama amacıyla şirketin hızlandırılmış bir amortisman yöntemi kullandığını varsayalım. Amortisman profili şu şekildedir - yıl 1 - $ 500, yıl 2 - $ 500 ve yıl 3 - $ 0
- 1. Yıl için Ödenecek Verginin 300 $, 2. Yıl 300 $ ve 3. Yıl için 450 $ olduğunu not ediyoruz.
Yukarıda tartışıldığı gibi, mali raporlama ve vergi amaçları için iki farklı amortisman kullandığımızda, bu ertelenmiş vergilerle sonuçlanır.
Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğünün Hesaplanması.
Gelir Vergisi Gideri = ödenecek vergiler + DTL - DTA
Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Formülü = Gelir Vergisi Gideri - Ödenecek Vergiler + Ertelenmiş Vergi Varlıkları
- 1. Yıl - DTL = 350 $ - 300 $ + 0 = 50 $
- 2. Yıl - DTL = 350 $ - 300 $ + 0 = 50 $
- 3. Yıl - DTL = 350 $ - 450 $ + 0 = - 100 $
Örneğimizde Bilançodaki Kümülatif Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü aşağıdaki gibi olacaktır.
- Yıl 1 kümülatif DTL = 50 ABD doları
- 2. Yıl kümülatif DTL = 50 USD + 50 USD = 100 USD
- 3. Yıl kümülatif DTL = 100 $ - 100 $ = 0 $ (3. yılda etkinin tersine döndüğüne dikkat edin)
Sebepler
- Gelir tablosu ile vergi beyannamesinde gelir ve giderin muhasebeleştirilmesi ilkesinin zamanlaması arasındaki fark;
- Spesifik gelir ve giderler gelir tablosunda muhasebeleştirilir ancak asla vergi beyannamesinde veya tersi olmaz.
- Varlıkların veya yükümlülüklerin farklı defter değerleri (bilançodaki varlıkların veya yükümlülüklerin net değeri) ve vergi matrahları vardır.
- Gelir tablosundaki kazanç veya zarar muhasebesi vergi beyannamesinden farklıdır.
- Önceki döneme ait vergi kayıpları, gelecekteki vergilendirilebilir geliri dengeleyebilir.
- Mali tablo düzeltmeleri vergi beyannamesini etkilemeyebilir veya farklı dönemlerde muhasebeleştirilebilir.
DTL'yi Bozma
- DTL, gelirler veya giderler vergilendirilmeden önce gelir tablosunda muhasebeleştirildiğinde oluşturulur. Örneğin, bir firma genellikle herhangi bir dağıtımdan, yani temettülerden önce bir yan kuruluşun kazancını bilir. Sonunda, vergiler ödendiğinde DTL tersine dönecektir.
- Vergi kanunları ile muhasebe kuralları arasında her zaman bir fark olduğundan, bir şirketin gelir tablosunda belirtilen vergiler öncesi kazancı, ertelenmiş vergi borcundan kaynaklanan bir vergi beyannamesi üzerindeki vergilendirilebilir gelirinden daha yüksek olabilir. Bir şirketin vergi makamlarına ödemesi beklenen gelecekteki vergi ödemesidir.
- DTL'nin tersine dönmesi beklenir, yani bunlar geçici farklardan kaynaklanır ve vergiler ödendiğinde gelecekteki nakit akışlarıyla sonuçlanır. Genellikle vergi iadesinde hızlandırılmış amortisman yöntemi kullanıldığında ve gelir tablosunda doğrusal amortisman kullanıldığında oluşturulur.
- Daha basit bir ifadeyle, bir şirketin eksik ödediği ve gelecekte telafi edilecek olan vergilerin miktarıdır. Şirketin yükümlülüğünü yerine getirmediği anlamına gelmez; daha ziyade, yükümlülüğü farklı bir zaman çizelgesine göre ödüyor.
- Örneğin, belirli bir yıl için net gelir elde eden bir şirket, kurumlar vergisi ödemesi gerektiğini anlar. Vergi yükümlülüğü cari yıl için geçerli olduğundan, aynı döneme ait bir gideri yansıtması gerekir. Ancak bu senaryoda, vergi bir sonraki takvim yılına kadar ödenmeyecektir. Bu nakit zamanlama farkını düzeltmek için, şirket vergiyi ertelenmiş vergi borcu olarak kaydeder.
Vergi Oranı Değişikliklerinin Etkisi
- Vergi oranı değişikliği DTL yeni orana geçişi yansıtacak şekilde ayarlandığında, bilançodaki DTL değerleri değiştirilmelidir, çünkü yeni vergi oranı, ilişkili iptaller meydana geldiğinde yürürlükte olması beklenen oran olacaktır.
- Vergi oranındaki bir artış, hem firmaların ertelenmiş vergi yükümlülüklerini hem de gelir vergisi giderindeki varlıklarını artıracaktır. Vergi oranındaki bir azalma, bir firmanın DTA'sını ve gelir vergisi giderini azaltacaktır.
- Ertelenmiş vergi yükümlülükleri ve varlıklarının bilanço değerlerindeki değişiklikler, cari dönemde gelir vergisi giderini etkileyecek vergi oranındaki değişim için muhasebeleştirilmelidir.
- Gelir vergisi gideri = ödenecek vergiler + DTL - DTA. Oranlar artarsa, DTL'deki artış ödenecek vergiye eklenir ve DTA'daki artış, gelir vergisi giderine ulaşmak için ödenecek vergiden düşülür.
Ertelenmiş Vergi Borçları Videosu
Sonuç
Özetlemek gerekirse, vergilendirilebilir gelir (vergi beyannamesi üzerindeki) vergi öncesi gelirden (gelir tablosunda) düşükse ve farkın gelecek yıllarda tersine dönmesi bekleniyorsa, ertelenmiş vergi yükümlülüğü oluşur. DTL, vergiler ödendiğinde gelecekte nakit çıkışlarına neden olacaktır. DTL, genellikle vergi beyannamesinde hızlandırılmış amortisman yöntemi kullanıldığında ve gelir tablosunda doğrusal amortisman kullanıldığında oluşturulur. Bir analist için, mali tablonun bu satır kalemi, DTL'nin gelecekte tersine dönmesi bekleniyormuş gibi önemlidir, bu durumda bir yükümlülük olarak kabul edilir; aksi takdirde öz sermaye olarak kabul edilecektir.
