Yinelenmeyen öğeler nelerdir?
Tekrar etmeyen kalemler, normal ticari faaliyetler sırasında beklenmeyen ve alışılmadık olan, gelir tablosunda bulunan girişler kümesidir; Varlıkların satışından elde edilen kazanç veya zararı, değer düşüklüğü maliyetlerini, yeniden yapılandırma maliyetlerini, davalardaki kayıpları, envanterin silinmesini vb.
Yukarıdaki Colgate'in Gelir beyanına bakalım. 2015 yılında Venezuela muhasebe değişikliği için bir ücret var.
Yukarıda vurgulanan kalemi fark ederseniz, bu kalemin varlığı nedeniyle Faaliyet karının önemli ölçüde azaldığını görürüz. Ayrıca bu madde diğer yıllarda (2014 ve 2013) mevcut değildir. Bu öğe Yinelenmeyen öğeden başka bir şey değildir ve Mali analiz üzerinde bazı ciddi etkileri olabilir.
Yinelenmeyen Öğelere Örnekler
Tekrar etmeyen kalemlerin kârı olumlu veya olumsuz etkilediği bazı durumlar. Bu örneklerde atıfta bulunulan şirketler varsayımsaldır.
- XYZ India Bank: Banka, yüksek NPA yüzdesinin bir sonucu olarak ortaya çıkan emeklilik, ikramiye ve kredi zararlarını karşılamak için yapılan yüksek provizyonun bir sonucu olarak Eylül 2015 çeyreği için net karında% 65 düşüş bildirdi.
- ABC Pharmaceuticals Ltd: Şirket, geliri% 30 artmasına rağmen Mart 2014 çeyreğinde 1000 milyon $ net zarar bildirdi. Bu kayıp, şirketin Güney Afrika kolunun şerefiye ve diğer maddi olmayan varlıklarını devraldığı değer düşüklüğü kaybına atfedilebilir.
- XYZ Yurtdışı: Şirket, yıllık gelirinde% 15'lik bir büyüme bildirdi, ancak bir ithalat-ihracat oyuncusu olarak kur dalgalanmasına maruz kaldı ve net kar% 20 düştüğü için 100 milyon dolarlık bir zarara yol açtı.
- KKK Grubu: Şirket'in 2015 yılı Aralık çeyreğinde yıllık karında% 150 büyüme gerçekleşti. Aynı mali dönem içinde bir bağlı ortaklığındaki hisse senedi satışı olmuştur. Hisse senedi hissesinden kazançları hariç tutarsak, gerçek net kar sadece% 20 arttı.
- Corp PPP Ltd .: Şirket, ABD hızlı tüketim malları sektöründe pazar lideriydi. Aynı mali yılda mülkün elden çıkarılmasından elde ettiği 400 milyon dolarlık bir kerelik kazanç sonucunda 150 milyon dolarlık bir zarara uğradıktan sonra bile 2015 yılının Aralık çeyreğinde% 11 kar bildirdi.
- MMM Associates : Şirket, 2015 yılı için gelirinde yıllık% 8,5'lik bir kazanç bildirdi, ancak İrlanda'daki mülkünün yerel yönetim tarafından kamulaştırılması sonucunda zarar gördü. Net gelirini geçen yılki rakamdan sadece% 3,75'e düşürdü.
Yinelenmeyen Öğe Türleri
Öncelikle dört tür Yinelenmeyen Öğeler vardır, Bunlar -
- Seyrek veya Olağandışı Öğeler
- Olağanüstü Eşyalar (Seyrek ve Sıradışı)
- Durdurulan Faaliyetler
- Muhasebe İlkelerinde Değişiklikler
Yinelenmeyen her öğe türünü ayrıntılı olarak tartışacağız.
# 1 - Seyrek veya Sıradışı Öğeler
Tekrar etmeyen ilk öğe türü Seyrek veya Olağandışı Öğelerdir. Bu eşyalar ya alışılmadık ya da seyrek ama İKİSİ DEĞİL . Bu öğeler vergi öncesi raporlanırken, diğer üç tür vergi sonrası rapor edilir.
Seyrek veya Olağandışı Öğe Örnekleri
- Stok veya alacakların mahsup edilmesi veya düşülmesi
- Yeni bir şirket satın alırken ve entegre ederken veya mevcut bir şirkette değişiklikler uygularken maliyeti yeniden yapılandırma
- Bağlı ortaklıklardaki / iştiraklerdeki varlıkların satışından kaynaklanan kazanç veya kayıplar
- Bir davadan kaynaklanan zararlar
- Tesisin kapatılmasından kaynaklanan kayıp
Aşağıda Intel’deki Yeniden Yapılandırma ve varlık değer düşüklüğü ücretlerine bir örnek verilmiştir.
kaynak: Intel Web Sitesi
# 2 - Olağanüstü Eşyalar (Seyrek ve Sıradışı)
Tekrar etmeyen ikinci öğe türü Olağandışı Öğelerdir (Seyrek veya Olağandışı Öğeler)
Sıra dışı Kalemler hem seyrek hem de sıra dışıdır ve gelir vergisi net olarak rapor edilir.
Olağanüstü Ürün Örnekleri
- Şirket mülkünün kamulaştırılmasından tazminat
- Deprem, sel veya Kasırga gibi doğal afetler sonucunda şirketin maruz kaldığı sigortasız kayıplar
- Hava olgusunun daha az sıklıkla meydana geldiği bir yerde bir mülke hava ile ilgili hasar verilmesi
- Bir tesiste çıkan yangından kaynaklanan hasar
- Borcun erken emekli olmasından kazanç veya kayıp
- Hayat sigortası kazancı / kazazede meydana gelen zarar
- Maddi olmayan varlıkların silinmesi
Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS), olağanüstü kalemler kavramını hiç tanımıyor
Kısa süre önce, Japon Sony Corp depreme bağlı hasar olarak 1 milyar dolar tahmin etti.
kaynak: Fortune.com
# 3 - Durdurulan Faaliyetler
Üçüncü tür tekrar etmeyen kalem, Durdurulan Faaliyetlerdir. Bir firmanın bir kısmının faaliyeti satış için tutulmuşsa veya halihazırda elden çıkarılmışsa, bu tekrar etmeyen kalemlerin mali tablolarda raporlanması gerekir. Bir kalemin durdurulan faaliyetlerin bir parçası olarak nitelendirilmesi için iki temel koşul yerine getirilmelidir -:
- Bileşen başarılı bir şekilde elden çıkarıldıktan sonra, durdurulan bileşenin mali / operasyonel konularla ilgili olarak ana şirketin katılımı / etkisi yoktur.
- Elden çıkarılan bileşenden kaynaklanan işlemler ve nakit akışı ana şirketin faaliyetlerinden elimine edilecektir.
Durdurulan faaliyetlerin etkisi, aşağıda görüldüğü gibi Gelir Tablosunda yer almaktadır.
Örnekler şunları içerir -:
- Bir Şirket, satışların% x'ini telif ücreti olarak ödemek için alıcının yaptığı bir anlaşma ile tüm ürün hattını satar. Şirketin, genişletilmiş ürün hattının operasyonel / finansal karar verme sürecine katılımı / etkisi olmayacaktır.
- Bir şirket, nakit akışlarının bu seviyede ilişkilendirildiği ve raporlandığı bir ürün grubunu bir alıcıya satar.
Not -: Bir şirket, iş portföyünden bir alıcıya yalnızca bir ürün satarsa, şirketin bu ürün düzeyinde nakit akışlarını raporlamaması durumunda durdurulan bir faaliyet olarak nitelendirilmeyebilir. Ayrıca, satıcının elden çıkarılan bileşenle ilgili herhangi bir borcu üstlenmesi durumunda satıcının yaptığı faiz giderleri dahil olmak üzere tüm beklenmedik yükümlülükler, satış fiyatı ile ilgili düzeltmeler ve çalışanlarla ilişkili herhangi bir fayda planları, satış tarafından raporlanmalıdır. aynı yıl içerisinde durdurulan faaliyetler bölümünde yer almaktadır.
Aşağıda GE için Durdurulan Faaliyetlere bir örnek verilmiştir
kaynak: www.ge.com
# 4 - Muhasebe İlkelerinde Değişiklikler
Tekrar etmeyen dördüncü kalem, Muhasebe İlkelerindeki değişikliklerdir.
Muhasebe ilkelerindeki değişiklikler, belirli bir finansal duruma uygulanabilecek birden fazla ilke olduğunda meydana gelir. Değişiklikler, alaka düzeyini kanıtlayan bir mantıkla desteklenmelidir. Bu değişikliklerin sadece cari yıl mali tabloları üzerinde etkisi olmayıp, aynı zamanda tekdüzelik sağlamak için geriye dönük olarak uygulanması gerektiğinden önceki dönemin mali tablolarında da düzeltme vardır. Geriye dönük uygulama, farklı dönemlere ait mali tablolar arasında uygun karşılaştırmanın yapılabilmesini sağlar. Genellikle, bu tür değişikliklerin kümülatif etkisini yakalamak için bir dengeleme miktarı ayarlanır.
Muhasebe İlkeleri Örneklerindeki Değişiklikler
- Envanter yönetimi prensibindeki LIFO'dan FIFO'ya veya Envanter değerlemesinin spesifik tanımlama yöntemine veya tam tersine değişiklik, envanter maliyetinde önemli bir değişikliğe yol açar
- Amortisman yönteminde Düz çizgi yönteminden Basamak veya hizmet saatleri toplamı yöntemine geçiş, amortisman tutarının raporlanma biçiminde de önemli bir değişikliğe yol açar.
Aşağıda bahsedilen örnekte, bir Kâr-Zarar beyanının Olağandışı kalemleri, Muhasebe ilkelerindeki Değişikliklerden Kazanç / Zararı ve varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen kazançları nasıl temsil etmesi gerektiğini görebiliriz. Hepsi, çizginin altında, yani Devam Eden Faaliyetlerden elde edilen gelirin hesaplanmasından sonra yakalanır. Bu tür bir ayrım, bir analistin bir kuruluşun gerçek kazançlarını belirlemesine yardımcı olur.
kaynak: investtor.apple.com
Tekrar etmeyen öğeler Yatırımcılar ve Analistler için hangi sorunu ortaya çıkarır?
- Yatırımcılar ve analistler, mevcut kazançlardan gelecekteki kazançları tahmin etmek için mali tablo analizi yapar.
- Gerçekte, beyanlarda bildirilen karlar gürültülüdür, yani faaliyet dışı ve tekrar etmeyen kalemlerden kazanç ve kayıpların dahil edilmesiyle bozulurlar. Bu soruna " Kazanç Kalitesi sorunu " denir .
- Birçok şirket, normal ticari faaliyetlerinden uğradıkları zararları gizlemelerine yardımcı olduğu için faaliyet dışı gelirlerini artırmaktadır.
- Gelir ve giderlerin ana kaynaklarını belirlemek ve ayrıca şirketin kazançlarının onlara ne ölçüde bağlı olduğunu belirlemek bir analistin acil işidir.
- Tekrar etmeyen öğeler, yüksek kaliteli kazançların belirlenmesi söz konusu olduğunda önemli bir bozulma kaynağıdır.
- Tüm Faaliyet Dışı kalemlerin (Tekrarlanmayan kalemler dahil) analistler tarafından ayrılması önerilir, böylece ortaya çıkan kazançlar, düzenli ve sürekli iş faaliyetlerinden gelecek kazançların gerçek resmini temsil eder.
- Bir şirketin daha doğru bir şekilde değerlendirilmesine yardımcı olur.
Aşağıda belirtilen örnek, Durdurulan Faaliyetler nedeniyle yeniden belirtilen bir Gelir tablosunu göstermektedir. Net Gelir değişmeden kalsa da, yeniden açıklanan tablo geliri Devam Eden Faaliyetlerden Elde Edilen Gelir ile Durdurulan Faaliyetlerden Gelir arasında paylaştırır.
Ayrıca, yatırımcılar ve analistler, bir şirketin değerlemesini büyük ölçüde etkilediğinden, yönetimin muhasebe değişiklikleri ve ayarlamaları yapma kararının her zaman farkında olmalıdır.
- Üst yönetim, kritik kararların çok iyi farkındadır. Örneğin, bir işletmeyi ne zaman kapatmalı veya bir hizmet hattını kapatmalı ve bu avantajı, ayarlamaları bir araya getirerek ve bunları kazançlar beklendiğinde uygun zamanda kullanarak gelecekteki kar arayışını kapatmak için kendi lehine kullanır. en zayıf olmak.
- Ayrıca, yönetimde bir değişiklik olduğunda, eski projeler esas olarak gelecek dönemler için büyük değişiklikler ve iyileştirmeler göstermek için silinir.
- Bu nedenle, yatırımcılar ve Güvenlik ve Değişim kurulunun bu tür değişikliklerin ve satışların alaka düzeyine ilişkin sorular sorması gerekir.
- Bir güvenlik analisti, değerleme rakamlarını çarpıtacak kadar güçlü gizli motifleri kapsadığından, şirketin değerlemesini gerçekleştirirken tüm bu tür senaryoları göz önünde bulundurmalıdır.
Yinelenmeyen Öğelerle uğraşmak için çözümler
Yinelenmeyen öğelerin görüntülenmesi söz konusu olduğunda raporlama standartları farklı yaklaşımları izler. IFRS, olağandışı öğeleri tamamen göz ardı eder, ancak diğer tüm türleri rapor ederken, GAAP yinelenmeyen her tür öğeyi bildirir. Bu kalemler mali tablo dipnotlarında iyi açıklanmıştır.
Genel olarak, finansal analiz / değerleme yapılırken tekrar etmeyen kalemleri ele almak için üç mevcut yöntem vardır. Bunlar aşağıdaki gibidir -:
# 1 - Bunları Tek Mali yıl içinde tahsis edin
Bu yaklaşım, aynı mali yıl içinde yinelenmeyen bir kalemi rapor etmekten bahsediyor. Kazançları veya zararları tek bir yıla tahsis etmek, bu tür kalemleri ele almak için doğru bir yol gibi görünmese de, küçük tutarlar eklenmiş kalemlerle uğraşırken tercih edilir veya FAVÖK gibi değerleme matrisleri üzerinde çok az etkiye sahiptir. veya Net Gelir.
# 2 - Düz çizgi yaymayı kullanın (bunları tarihsel olarak dağıtarak)
Bu yaklaşım, şirketin gerçek kazanç gücünü tahmin etmek için tekrar etmeyen kalemleri geçmiş muhasebe dönemlerine yayma ilkesini vurgulamaktadır. Taşıdığı tek kusur, bir mali dönem içinde ekonomileri yanlış tanıtabilmesidir.
# 3 - Hepsini bir arada hariç tutun
Üç yaklaşımdan en kolayı gibi görünse de, analistin hangi maddeyi hariç tutması gerektiğine karar verirken birçok rasyonalizasyon ve mantıksal düşünme içerir. Hariç tutma için uygun bir gerekçe olmalı ve bunu yaptığında, maddeye bağlı kazancı / kaybı geçersiz kılmak için vergide uygun bir düzenleme yapılmalıdır. Örneğin -: Borcun erken emekli olması cari yıldan hariç tutulabilir.
Tutarlı ve rasyonel bir yaklaşım, tek başına bir temelde kullanmaktansa, yukarıda bahsedilen üç metodolojiden hangisinin kullanılması gerektiğine karar vermek için tekrar etmeyen öğenin doğasına daha fazla vurgu yapan yaklaşım olacaktır.
Önerilir ki -:
- Net Gelir üzerinde çok daha az etkisi olan küçük kalemler bir mali yılın kendisi ile birlikte kabul edilmelidir.
- Bir kalem tamamen hariç tutulmuşsa, gelir vergisi bildirilirken uygun ayarlama yapılmalıdır.
- Tek yıllık analizden hariç tutulan kalemler, düz çizgi yayma yaklaşımı kullanılarak farklı muhasebe dönemlerini kapsayan tarihsel bir tabloya dahil edilmelidir. Tıpkı kapitalizasyonun yeni edinilen bir varlığın (KK ve E) yararlı ömrü boyunca gelir / giderlerinin ortalamasını çıkarması gibi, bu da etkilerinin ortalamasını alır.
Mali Tablolarda Yinelenmeyen Kalemler Videosu
Yararlı Gönderiler
- Gelir Tablosu Tanımı
- FAVÖK - FAVÖK
- MD&A
