Yeniden ifade Anlamı
Yeniden düzenleme, Genel Kabul Edilmiş Muhasebe Politikalarına (GAAP) uyulmaması ve bunlara uyulmaması, muhasebe hataları, dolandırıcılık veya yazım hatalarının bir sonucu olarak meydana gelen maddi yanlışlık içeren hataları düzeltmek için bir veya daha fazla şirkete ait önceden yayınlanmış mali tabloların revizyonudur. Gelecekteki finansal tabloları da etkileyebilecek tamamen yeni bir denetim gerektirebilecek toplam finansal tablonun bir kısmı.
Yeniden düzenlenmiş finansal tabloların yayınlanması, menfaat sahiplerinin şirketin doğru resmini elde etmeleri ve kararlarını buna göre verebilmeleri için gereklidir. Hataların rapor edilmesi ve önemliyse ifadede dikkate alınması da önemlidir.
Yeniden Düzenleme Örnekleri
Molson Coors Brewing Company, Şubat 2019'da paydaşlarına 2016 ve 2017 mali yıllarını yeniden düzenleyeceğini bildirdi. Denetçiler, gelir vergisi için ertelenmiş vergi yükümlülükleri açısından önemli farklılıklar keşfetti. Şirket, gelir vergisi gideri ve ertelenmiş vergi yükümlülüğünü olduğundan düşük gösterdi.
Kaynak: Molson Coors Brewing Company SEC Filings
Bu, 2016 yılı net karını yanlışlıkla 400 milyon $ artırdı. Daha sonra şirket, vergi tutarının henüz 248 milyon $ ile ödenmemiş olduğunu kabul etti. Şirketin öz sermaye değerlemesi eşit miktarda abartıldı. Şirketin hisse fiyatı açıklanmasının ardından yaklaşık% 6.4 düştü.
Yeniden Düzenleme Türleri
Hata düzeyine bağlı olarak, yeniden belirleme ifadesini aşağıdaki kategorilere göre sınıflandırabiliriz:
Adım # 1 - Güvenmeme Durumunun Yeniden Belirlenmesi
Önceki dönem tablolarında bulunan toplu hatalar olduğunda ve bu nedenle önceki ve güncel finansal tablolara güvenmeyi zorlaştırdığında çıkarılır. Bir 8K madde 4.02 dosyalanmalı ve denetçilerin görüşü buna atıfta bulunmalıdır. Aynı zamanda yeniden düzenleme bildirimi olarak da adlandırılır.
Adım # 2 - Revizyonun Yeniden Düzenlenmesi
Geçmiş mali tablolarda önemli bir hata olduğunda, ancak hata derecesi başka bir döneme ait mali tabloların güvenilirliğini zayıflatmadığında yayınlanır. Yalnızca geçmiş mali tabloların yeniden düzenlenmesi gerekir. Güvenmeme yeniden ifade etmenin aksine, madde 4.02 gerekli değildir.
Adım # 3 - Dönem Dışı Ayarlamalar
Hata derecesi, herhangi bir dönemin mali tablosunun güvenilirliğini etkileyecek kadar değilse, herhangi bir yeniden ifade gerektirmez. Etkisi, karşılaştırılabilirliği etkileyeceğinden, cari finansal tabloya bir açıklama notu ile dahil edilerek toplu olarak alınabilir.
Yeniden Düzenleme Kuralı
GAAP'ye göre, malzeme bulunursa aşağıdaki üç tür hata düzeltilmeli ve bir yeniden ifade verilmelidir:
- Muhasebe Hatası
- GAAP ile Uyumsuzluk
- Dolandırıcılık veya Yanlış Beyan
Yukarıdaki hatalardan herhangi biri bulunursa, önemlilik testini geçmek zorundadır. Önemlilik, bulunan hatanın paydaşları karar verme süreçlerinde önemli ölçüde etkileyip etkilemeyeceğini analiz ederek değerlendirilir. Kullanıcılarına yeniden ifadeler yayınlayarak tüm hataların yeniden başlatılmasına gerek yoktur. Önemli hatalar faktörünün yanı sıra, yeniden düzenleme gerektirebilecek başka nedenler de olabilir. Bunlar:
- GAAP'deki Değişiklikler: Muhasebe yöntemlerinde cari mali tabloda gerekli olabilecek herhangi bir değişiklik ve geriye dönük olarak uygulanması durumunda önceki dönem tablosunu da etkileyecekse, karşılaştırma tablosunun yeniden başlatılması gerekir.
- Raporlama Yapan Kuruluştaki Değişiklikler: Herhangi bir şirketin sahiplik türü veya yapısı cari dönemde değişmişse ve mali tabloya ilişkin raporlama veya açıklamada önemli bir etkiye sahipse, önceki dönemlerin karşılaştırmalı tablosunun yeniden başlatılması gerekir.
Etki
Yeniden düzenlemenin etkisi, hataların düzeyine ve derecesine bağlı olarak değişebilir. Geçmişte piyasanın revizyon açıklamasına göre yeniden ihraç açıklamasına daha sert tepki verdiği görülmektedir. Nedeni aynı zamanda piyasa duygularını da belirler. Bütünlük veya operasyonel sorunlar nedeniyle yayınlanırsa, paydaşın güveni daha fazla zarar görür. Tüm bu yeniden düzenlemelerin yanı sıra, denetçinin denetim kalitesinin yüksek olmasını sağlamak için yeniden düzenlemenin etkisini ve niteliğini analiz etmek için uzun saatler harcaması gerektiğinden, genellikle daha yüksek denetim ücretleri ile sonuçlanır.
Önleme
Yeniden düzenleme, şirket değerlemelerini zayıflatabilir veya muhasebe veya yasal kaynakları tüketebilir ve şirketin paydaşları nezdindeki imajını zayıflatabilir. Yeniden belirleme yayınladığımız için herhangi bir kabustan kaçınmak için önlem almalıyız:
- Nitelikli ve akıllı muhasebe profesyonelleriyle iletişime geçin.
- Organizasyon içinde güçlü ve etkili iç kontroller uygulayın;
- Muhafazakârlık ve dürüstlük kültürü sergileyin.
Riskler
- Şirketin iyi niyetini etkilemek;
- Şirketin değerlemesini zayıflatmak;
- Şirketin kredibilitesini azaltmak;
- Finansmanı şirkete sınırlayın;
- Şirketin işleyişini engelleyin;
